Платная доработка на тему Проблемы НДФЛ и пути его совершенствования

Содержание:

Введение 3
1 Теоретические основы налогообложения физических лиц 6
1.1.Налог на доходы физических лиц: понятие и история развития в России 6
1.2 Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц 14
1.3. Современный механизм исчисления налога на доходы физических лиц в Российской Федерации 21
2. Анализ системы налогообложения доходов физических лиц 33
2.1 Анализ собираемости НДФЛ в консолидированный бюджет Российской Федерации 33
2.2 Анализ собираемости НДФЛ и доходов населения РФ 37
3 Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации 44
3.1 Основные проблемы налога на доходы физических лиц 44
3.2 Направления совершенствования налога на доходы физических лиц 50
Заключение 59
Список использованных источников 62
Приложения 67

Введение:

Актуальность выбранной темы работы заключается в том, что налог на доходы физических лиц является самым распространенным в мировой практике налогом, который уплачивается с личных доходов населения. Данный налог стоит особняком для любой налоговой системы и выступает одним из ключевых источников формирования доходной части бюджетов бюджетной системы.
Особенный характер налога на доходы физических лиц выражается в закреплении обязанности каждого физического лица, независимо от его национальности, гражданства, социального статуса или иных критериев, уменьшить полученные им суммы доходов на предусмотренные действующим законодательством Российской Федерации суммы налога.
Отношения по исчислению и уплате налогов, в том числе налога на доходы физических лиц, а также сопутствующие им отношения могут существовать исключительно в форме, которая определяется законом. В связи с этим создание четкого правового механизма налогообложения доходов физических лиц, который объединит в себе как интересы налогоплательщиков, так и интересы бюджетов, выступает одной из главных целей любого государства. Для достижения этой цели необходимо предельно четко регламентировать, в том числе с научно–теоретической точки зрения, каждый элемент юридического состава налога на доходы физических лиц.
Вместе с тем в настоящее время правовое регулирование налога на доходы физических лиц не является в полной мере эффективным. Это связано как с недостаточной теоретической разработанностью многих проблем правового регулирования налогообложения доходов физических лиц, так и с несовершенством юридической техники и нестабильностью налогового законодательства.
К проблемам правового регулирования налогообложения доходов физических лиц, ввиду развития общественных отношений следует отнести существующие концепции относительно объектов налогообложения, порядка их уплаты. На сегодняшний день максимально актуализировался вопрос перехода к прогрессивной шкале подоходного налога в Российской Федерации.
Проблемы правого регулирования налогообложения в отечественной литературе занимались такие выдающиеся ученые правоведы как: Абрамов А. П., Акимова Н. Р., Алтухова Е. В., Апарышев И. В., Арсеньева В. А., Артемьева Ю.А., Ашмарин У. В., Бескоровайная Н.С., Волошина О.В., Гейц И.В. и некоторые другие авторы.
Целью настоящей работы является анализ института налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации.
В соответствии с поставленной целью были решены следующие задачи:
– изучены налоги на доходы физических лиц, их понятие и историю развития в России;
– проанализирован зарубежный опыт правого регулирования налогообложения физических лиц;
– изучена сущность и особенности системы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации;
- проанализирован действующий механизм взимания налога на доходы физических лиц в Российской Федерации;
- исследованы поступления основных налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации;
- выявлены основные проблемы взимания налога на доходы физических лиц;
- разработаны направления совершенствования взимания налога на доходы физических лиц.
Объектом исследования является налогообложения доходов физических лиц.
Предметом исследования являются механизм, проблемы и направления совершенствования взимания НДФЛ.
Методологической основой работы явился диалектический метод познания, а также основанная на нем система общенаучных и частно–научных методов, среди которых методы анализа и синтеза, историко-правовой, сравнительно-правовой, системно–структурный, формально–логический и формально–юридический методы и т.д.
Нормативную базу работы составили Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Бюджетный кодекс Российской Федерации.
Теоретическая и практическая значимость проведенного в настоящей выпускной квалификационной работе исследования заключается в обосновании перспектив развития и разработке предложений теоретического и методического характера по раскрытию и использованию потенциала налогообложения физических лиц в социально-экономических условиях современной Российской Федерации.
Структурно работа включает в себя введение, три главы, заключение и библиографический список.

Заключение:

Необходимость совершенствования НДФЛ обусловлена его особой ролью в налоговой системе страны, которая раскрывается в функциях налога: фискальной и распределительной (социальной). Фискальная функция позволяет аккумулировать финансовые ресурсы в бюджеты всех уровней для покрытия государственных расходов, куда помимо содержания государственного аппарата относятся и расходы на здравоохранение, образование, социальную политику страны. Социальная функция в свою очередь должна обеспечивать снижение социальной напряженности и улучшения качества жизни населения страны, а также регулировать уровень их реальных доходов.
За свою многолетнюю историю налог на доходы физических лиц претерпевал много изменений, однако основной функцией НДФЛ всегда оставалась фискальная. Основы существующей сегодня системы налогообложения доходов физических лиц в РФ были заложены в результате реформы 2001 г. Данная реформа налога на доходы физических лиц, заключалась, в отмене прогрессивной шкалы налога, в установлении плоской единой ставки, а также в сокращении льгот и упрощении процедур уплаты и сбора налога.
Основными задачами реформы подоходного налогообложения были необходимость повышения фискальной роли подоходного налога в бюджетной системе, необходимость стимулирования легализации доходов, особенно для налогоплательщиков с высокими доходами, упрощение процесса уплаты и сокращение расходов на администрирование налога.
Во многих странах подоходному налогу отводится большая роль в решении социальных проблем общества. Справедливое налогообложение физических лиц становится эффективным способом решения многих социальных проблем: гарантии достойного уровня жизни всего населения, социальной поддержки всех нуждающихся, достижения социальной справедливости. В России 21-го века принципам социальной направленности НДФЛ при формировании налогового законодательства не придается должного значения.
На сегодняшний день налог на доходы физических лиц занимает второе место в структуре налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ и составляет 13,4% от всех налоговых доходов. В то же время статистические зависимости свидетельствуют о высокой степени дифференциации доходов населения, что свидетельствует о наличии проблем в системе распределительных отношений между государством и населением страны.
Таким образом, существующая система подоходного налогообложения России преимущественно ориентирована не на обеспечение выполнения социальной функции государства, стратегических задач достижения социальной справедливости и равенства, а на решение текущих фискальных потребностей. Она ни в коей мере не отвечает задачам социально-экономического развития страны и требует реформирования в ближайшей перспективе.
Наиболее целесообразным на современном этапе будет промежуточный вариант реформирования налога на доходы физических лиц, сочетающий преимущества и прогрессивной, и плоской шкалы налога. Суть предлагаемых преобразований сводится к следующему:
1. Введение необлагаемого минимума в размере официального прожиточного минимума трудоспособного населения.
2. Ставку налогообложения оставить плоской и увеличить ее до 15%.
3. Увеличение МРОТ до величины прожиточного минимума.
4. Ужесточение налогового законодательства в части ответственности за налоговые правонарушения.
Данная система налогообложения доходов физических лиц, по сравнению с действующей, обладает рядом существенных преимуществ. В первую очередь произойдет усиление прогрессивности налогообложения доходов физических лиц за счет введения необлагаемого минимума и увеличения стандартных вычетов на детей приведет к ослаблению налоговой нагрузки менее обеспеченные слои населения.
Снижение поступлений НДФЛ от доходов граждан с низкими доходами и одновременный рост поступлений по НДФЛ от сверхдоходов граждан в какой-то степени поможет достичь соотношения социальной справедливости и фискальной эффективности налогообложения физических лиц. А вследствие увеличения располагаемого дохода наименее обеспеченного слоя населения возрастет потребление и сбережение, что в свою очередь поспособствует экономическому росту страны в целом.
Снижение доли «серой» заработной платы при ужесточении налогового законодательства и одновременном повышении МРОТ приведет к увеличению сумм страховых взносов с заработной платы наемных работников, что также будет считаться положительным фискальным эффектом.
Для развития социально ориентированной рыночной экономики необходимо дальнейшее совершенствование налогообложения доходов физических лиц, постепенный переход к введению прогрессивной шкалы налогообложения доходов и изменение подходов государства к определению величины необлагаемого налогом минимума. Государство должно выстроить такую систему распределительных отношений, при которой бы экономический рост сопровождался повышением благосостояния большинства населения нашей страны.
 

Фрагмент текста работы:

Теоретические основы налогообложения физических лиц

1.1. Налог на доходы физических лиц: понятие и история развития в России

Налог в соответствии со ст. 8 Налогового кодекса — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [1, c. 12].
В современных условиях налоги выполняют две основные функции. Функция налога — это проявление его социально-экономической сущности в действии. Функции свидетельствуют, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории [10, c. 283]:
1. фискальная функция, которая заключается в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности (источник доходов государства);
2. регулирующая функция, благодаря которой налоги либо стимулируют, либо сдерживают ту или иную хозяйственную деятельность (регулятор экономической системы).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства. В Российской Федерации НДФЛ является федеральным налогом и на основании ст.13 НК РФ обязателен к уплате на территории всей страны.
НДФЛ является прямым налогом, поскольку конечным его плательщиком является получившее доход физическое лицо. Источником налога является специальным образом определенный доход налогоплательщика - физического лица, выраженный в денежной форме [21, c. 104].
НДФЛ предполагает большой спектр налоговых льгот таких как:
 изъятие, то есть выведение из-под налога отдельных объектов налогообложения;
 скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы;
 налоговые санкции: взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы;
 возврат ранее уплаченного налога.
В настоящее время порядок взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 Налогового Кодекса РФ, в которой даны определения элементов состава налога, при отсутствии которых налог не считается установленным.
В соответствии со статьей 210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ [1, c. 144].
Налоговый период, согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ — это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет календарный год [30, c. 11].
Налоговые вычеты — это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты, действующие с 1 января 2001 года, установлены в фиксированных суммах.
Налог на доходы физических лиц уже на протяжении долгого времени является объектом пристального внимания, как зарубежных исследователей, так и российских, что подчеркивает его важную роль в теории о налогах в целом. Применительно к становлению и развитию учений о налоге на доходы физических лиц в российском государстве, а также его закрепления на законодательном уровне отметим, что подобно большинству институтов, развитие подоходного налогообложения происходило под влиянием государственной идеологии на процессы, происходившие в экономике и политике государства.
Первоначальным моментом возникновения подоходного налога следует считать принятие Манифеста «О преобразовании комиссий по погашению долгов», который предусматривал временный сбор с помещичьих доходов.
Данное событие датируется 11 февраля 1812 года.
Известный русский исследователь в области финансов и права А.А. Соколов посвятил ряд своих трудов теории налогообложения. Работа А.А. Соколова «Теория налогов» посвящена описанию порядка введения подоходного налога в России, анализу реформирование податной системы, определения понятия налога и его структурных элементов, рассмотрению принципы налогообложения, функции налога, проблеме переложения налогов и факторов, которые определяют тяжесть обложения [9].
На рассмотрение Думы подоходный налог был представлен в 1907 году, однако был принят только в 1916 году. Указанный налог являлся единственным из взимаемых не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы личных доходов отдельных индивидов. Примечательным фактом является то, что по общему правилу члены семьи, которые обладали самостоятельными источниками дохода, облагались отдельно от главы семьи. Тем не менее, если доходы от подобных источников поступали в распоряжение или пользование главы семьи, или закон предусматривал общность имущества супругов, то они причислялись к доходу главы семьи.
В обозначенный период на территории Российской Империи были предприняты попытки создать систему местных финансов, городам и местному самоуправлению обладали большей самостоятельностью в данной сфере. При обсуждении проекта положения о местных финансах и городских бюро принимал участие и А.А. Соколов, считавший «…подобную систему налогообложения целесообразной, в которой подоходный и поимущественные налоги закреплены за государственной казной, а реальная система налогов, закрепленная за местными бюджетами, является не только источниками коммунальных финансов, но и корректирует недостатки государственной системы обложения.
Подоходный налог должен стать обязательной составляющей податной системы, его необходимо рассматривать как первый, хоть и довольно крупный шаг в процессе реформирования наших государственных финансов. Подоходный налог должен стать фундаментом для новой, более совершенной податной системы…» [21].
На протяжении долгого времени складывалось так, что с возникновением налогов плательщиками всех податей, натуральных или денежных повинностей, были граждане, и только позднее их бремя разделили другие субъекты. В данный момент налоговые платежи с населения представляют собой часть финансово-экономических отношений, формируя подсистему налогов с физических лиц в единой налоговой системе.
Пришедшее к власти после Февральской революции Временное правительство приняло Постановление «О повышении окладов государственного подоходного налога» от 12 июня 1917 года.
1922 год был ознаменован принятием подоходно-поимущественного налога, который был в дальнейшем был разделен на основной, исчислявшийся по твердым окладам и дополнительный, которым облагалась совокупность доходов, превышающая определенный уровень. В 1924 году он был преобразован в подоходный налог.