Курсовая с практикой на тему Налоги системы таможенных платежей : правовое регулирование их взимания и проблемы его совершенствования .

Содержание:

Введение. 3

Глава 1. Теоретико-правовые основы взимания налогов системы таможенных платежей. 5

1.1.Сущность и виды налогов системы таможенных платежей. 5

1.2. Правовые основы взимания налогов системы таможенных платежей. 10

Глава 2. Состояние, проблемы и пути совершенствования взимания налогов системы таможенных платежей. 14

2.1. Состояние взимания налогов системы таможенных платежей. 14

2.2. Проблемы и пути совершенствования взимания налогов системы таможенных платежей. 17

Заключение. 22

Список использованной литературы.. 25

Введение:

1 января 2018 г. вступил в действие ТК ЕАЭС. Новый кодекс направлен на усиление согласованности таможенного регулирования в Евразийском экономическом союзе. Среди новелл ТК ЕАЭС можно выделить расширение информационных технологий по совершению таможенных операций, электронному таможенному декларированию. Определенные преобразования затронули институт налогов системы таможенных платежей, в частности внесены изменения в порядок уплаты налогов системы таможенных платежей, уточнены вопросы исчисления таможенных платежей таможенным органом, определены вопросы, связанные с контролем и корректировкой таможенной стоимости товаров. Эти и другие изменения определили актуальность выбранной для исследования темы, а также объективно назревшую потребность изучения особенностей правового регулирования в новых условиях интеграции и возникающих в правоприменительной практике проблем исчисления и взимания налогов системы таможенных платежей.

Объектом исследования в курсовой работе являются общественные отношения, складывающиеся в процессе исчисления и взимания налогов системы таможенных платежей в условиях функционирования ЕАЭС.

Предметом исследования в курсовой работе выступают правовые нормы, регламентирующие порядок исчисления и взимания налогов системы таможенных платежей, статистические сведения таможенных органов РФ, научные концепции и положения, содержащиеся в литературе по избранной проблематике.

Целью курсовой работы является анализ особенностей правового регулирования взимания налогов системы таможенных платежей.

Указанная цель достигается через ряд последовательных задач курсовой работы:

- раскрыть сущность и виды налогов системы таможенных платежей;

- изучить правовые основы взимания налогов системы таможенных платежей;

- проанализировать состояние взимания налогов системы таможенных платежей;

- выявить проблемы и пути совершенствования взимания налогов системы таможенных платежей.

Теоретическую основу курсовой работы составляют научные положения, содержащиеся в трудах правоведов по проблемам правового регулирования взимания налогов системы таможенных платежей.

Методологическую основу курсовой работы составили общенаучные, а также частные методы познания: сравнительно-правовой, системно-структурный, конкретно-социологический, формально-логический, логико-юридический, статистического анализа и обобщения. При осуществлении исследования применялись такие методы, как анализ, синтез, индукция и дедукция, а также наблюдение, сравнение, моделирование.

Теоретическая и практическая значимость курсовой работы в том, что ее положения развивают и конкретизируют особенности правового регулирования взимания налогов системы таможенных платежей.

Нормативно-правовую базу курсовой работы составили: Конституция Российской Федерации, а также другие нормативно-правовые акты[1].

Структурно курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

Заключение:

Проведенное исследование в рамках поставленной цели и выдвинутых задач позволило сделать основные теоретические и практические выводы и предложения в рамках представленной темы.

Налоги системы таможенных платежей представляют собой денежные средства, взыскиваемые таможенными органами с лиц, принимаемых участие в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. Уплата служит одним из главных условий операций, связанных с внешней торговлей. Юридическая основа по начислению и оплате налогов системы таможенных платежей закреплена в ТК ЕАЭС (ст. 46). К налогам системы таможенных платежей относятся: налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС; акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС.

Порядок исчисления и уплаты налогов системы таможенных платежей при пересечении товарами таможенной границы Евразийского экономического союза представляет сложный процесс, регулируется многочисленными нормативно-правовыми документами, что требует высокой квалификации персонала участников внешнеэкономической деятельности. Также при оформлении экспортно-импортных операций следует знать также о нетарифных методах их регулирования как лицензирование, сертификация, квотирование и другие, которые предполагают дополнительные финансовые издержки, что необходимо учесть при планировании экспортно-импортных поставок товаров.

На данном этапе систему таможенного законодательства можно разделить согласно двум уровням следующим образом: к наднациональному уровню относятся такие документы, как – ТК ЕАЭС, Международные договоры и всякого рода решения Комиссии ЕАЭС; к национальному уровню - Таможенное законодательство государств (стран ЕАЭС), нормативные правовые акты правительств государств и нормативные правовые акты таможенных служб государств.

Анализ результатов выполнения плановых показателей таможенными органами РФ показывает выполнение прогнозного задания с превышением планового. Это означает, что ФТС России в 2019 году на основании ранее добившихся результатов в 2017-2018 годах, увеличила данные показатели, вследствие совершенствования новых прогрессивных технологий, примером которой может являться технология удаленной уплаты таможенных платежей. Необходимо отметить, что в структуре федерального бюджета Российской Федерации таможенный импорт играет важную роль. В 2019 г. согласно данным таможенной статистики размер импорта увеличился по сравнению с 2018 г. на 4,3%, а по сравнению с 2017 г. - на 30,7%.

Недостатками системы взимания налогов системы таможенных платежей в Российской Федерации являются:

1)                                      наличие большого количества этапов таможенного оформления с предоставлением на каждом из них сведений и их дублированием в различных форматах, что приводит к излишним издержкам для предпринимателей;

2)                                                               разобщенность функций контроля налоговых и таможенных органов, а в пунктах пропуска - таможенных и иных государственных органов, которые осуществляют контроль трансграничного перемещения лиц, товаров и транспортных средств

3)                                                      проведение проверочных мероприятий в фискальных целях, в частности, проверка правильности заявления таможенной стоимости, до выпуска товаров.

4)                                                      невозможность должным образом обеспечить контроль по документам учета компаний и прослеживаемость движения товара для дальнейшего налогового надзора ввиду контроля товаров в рамках одной таможенной декларации и ограниченного количества данных, которыми обмениваются таможенные и налоговые органы;

5)                                                      применение стоимостных профилей риска с указанием минимальной стоимости товаров для начисления таможенных платежей препятствует развитию системы контроля таможенной стоимости, интегрированной с налоговым контролем, порождая дополнительные проверки до выпуска товаров с удержанием товаров до внесения залоговых сумм обеспечения;

6)                                                      направленность таможенных органов на выполнение плана по сбору таможенных платежей, что может выражаться в удержании оборотных средств компаний в качестве денежного залога и других видах административного давления, а также в снижении мотивации самих сотрудников таможенных органов выполнять работу, которая не предполагает осуществления фискальной деятельности.

Решение проблем взимания налогов системы таможенных платежей следует рассматривать по трем направлениям:

1) через внедрение новых технологий администрирования таможенных платежей;

2) через изменение норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную налоговую технику в налоговом администрировании, а также определяющие меры ответственности за нарушение налогового и таможенного законодательства;

3) путем формирования расширенной информационная среды системы управления рисками, реализации функций управления - информационного взаимодействия налоговых, таможенных органов и органов управления в иных сферах.

Таким образом, нельзя отрицать тот факт, что имеются существенные проблемы относительно порядка уплаты налогов системы таможенных платежей и контроля за их поступлением в федеральный бюджет. Данные проблемы требуют не только тщательного рассмотрения, но и определенных практических действий со стороны таможенных органов, результатом которых должно стать их скорейшее устранение.

Фрагмент текста работы:

Глава 1. Теоретико-правовые основы взимания налогов системы таможенных платежей

1.1.Сущность и виды налогов системы таможенных платежей

С помощью налогов отслеживается внешнеэкономическая деятельность предприятий, которая включает в себя, например, привлечение иностранных инвестиций, тем самым, формируя хозяйственный доход и прибыль фирмы. Помимо этого, налоги напрямую связаны с доходом граждан, поэтому являются одним из основных инструментов отслеживания уровня их дохода. А доход, в свою очередь, это показатель уровня жизни определенного субъекта и в целом населения отдельно взятого региона и государства в целом.

Налоговые доходы формируют большую часть бюджета государства и поступают от юридических и физических лиц в соответствии с видами деятельности, осуществляемыми в процессе работы. Одна из самых ярких особенностей бюджета как федерального, так и регионального состоит в том, что налоговые доходы являются основным источником его пополнения. Фискальная практика демонстрирует прямую зависимость роста или снижения социально-экономического развития субъекта РФ в зависимости от налоговых поступлений. Налоги являются лучшим инструментом регулирования финансовой политики государства.

Одной из составных частей финансовой политики государства является таможенная политика. Таможенные платежи во все времена выступали в качестве инструмента, который пополнял казну и регулировал торговые отношения. Формирование таможенных формальностей началось в XIII веке, тогда же начинает складываться и классификация таможенных платежей[1].

На сегодняшний день для термина «таможенные платежи» нет четкого определения, поэтому в научной и учебной литературе можно встретить различную интерпретацию данного термина. Например, А.А. Демичев предлагает такое определение: «таможенные платежи - это совокупность сумм таможенной пошлины, акциза, налога на добавленную стоимость и таможенных сборов, взимаемых таможенными органами при пересечении товарами и транспортными средствами таможенной границы»[2]. Также И.А. Гокинаева пишет, что это «обязательные платежи, взимаемые таможенными органами...»[3]. О.В. Молчанова предлагает рассматривать таможенные платежи как «таможенные пошлины (ввозные и вывозные), налоги (ввозные НДС и акциз), сборы (за таможенное сопровождение, за таможенное оформление), взимаемые таможенными органами в области таможенного дела»[4]. Также имеет место точка зрения Х.А. Андриашина, который к таможенным платежам относил пошлины, налоги и сборы, взимаемые таможенными органами и непосредственно связанные с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, уплата которых является обязательным условием применения таможенных режимов или специальных таможенных процедур[5]. Е. В. Романова дает следующее определение: «таможенные платежи - это таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, акциз, таможенные сборы и иные платежи, которые предусмотрены действующим таможенным законодательством и которые взимаются таможенными органами в установленном порядке для осуществления таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности Российской Федерации[6].

Таможенные платежи выполняют две главные функции: 1) фискальная функция, так как являются средством пополнения государственного бюджета; 2) функция экономического регулирования по совершенствованию товарной структуры ввоза и вывоза товаров, защите экономики от неблагоприятного влияния зарубежной конкуренции (специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины)[7].

Вступивший в силу 1 января 2018 года ТК ЕЭАС, в качестве определения таможенных платежей, согласно статье 46 ТК ЕАЭС, предлагает перечисление таможенных платежей: ввозная таможенная пошлина, вывозная таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС (далее - НДС), акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, таможенные сборы.

Этот перечень также служит и классификацией таможенных платежей. Также, статьёй 71 ТК ЕАЭС закрепляется применение специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин.

Рассмотрим отдельные виды таможенных платежей.

Далее рассмотрению подлежит налог на добавленную стоимость - это косвенный налог, добавленный к стоимости товара, то есть надбавка к цене. НДС выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую, первая заключается в пополнении бюджета, а вторая усиливает контроль за качеством продукции.

НДС представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с добавленной стоимости созданной организациями и индивидуальными предпринимателями. НДС является наиболее распространенным налогом на товары и услуги, которые применяется в налоговых системах современных государств.

НДС играет значимую роль в налоговых системах многих стран и участвует в формировании доходной части бюджетов. С другой стороны,

НДС является одним из самых молодых налогов в мире. Мировая практика применения данного налога свидетельствует о том, что НДС представляет собой эффективный фискальный инструмент государства.

В соответствии с ч. 2 ст. 153 НК РФ[8] налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг), включающей все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученные им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Согласно ст. 164 НК РФ ставки НДС определены в размере 0, 10 и 18 %[9].

Поступления налога на добавленную стоимость занимают значительную долю в доходах государственного бюджета России (более 16%) и в налоговых платежах (более 19%).

Таким образом, наибольшая часть НДС поступает в бюджет России от операций по реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации.

Большая часть налога на добавленную стоимость поступает от экономических субъектов, осуществляющих деятельности в сфере обрабатывающего производства. Преобладающая сумма налога на добавленную стоимость поступает в бюджет России от налогоплательщиков Центрального федерального округа[10].

Что касается акцизов, то они тоже являются федеральными косвенными налогами, но на определенный перечень товаров, и оплачиваются покупателем. Акциз также, как НДС призван пополнять федеральный бюджет за счёт взимания сверх прибыли от производства высокорентабельных товаров.

Акцизы являются нормативным налогом, сумма акциза распределяется пропорционально между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации.

Некоторые акцизы поступают в федеральный бюджет полностью, а другие - в федеральный и региональные бюджеты. К ним относятся акцизы на этиловый спирт из пищевого сырья и акцизы на спиртосодержащие  продукты в соответствии со стандартами в размере 50%, зачисляются в доходы федерального и региональных бюджетов и другие акцизы.

Также акцизы являются важнейшей линией доходов федерального бюджета, это положительно сказывается на влиянии и регулировании цен на некоторые товары, обеспечивая устойчивое развитие в настоящее время. Изменяя акцизы, государство регулирует реакцию на уровень потребления общественно вредных товаров и имеет возможность ограничивать импорт конкретного товара, а также регулировать свои доходы. Особое место в структуре косвенного налогообложения занимают акцизы, взимаемые на таможне (особый порядок ввоза товаров и услуг в зарубежные и соседние страны), практическая реализация знаний используется в развитых странах.

Функция регулирования акциза проявляется в следующих направлениях:

1. влияние производства и потребления подакцизных товаров на их объемы;

2. влияние производства на структуру, стимулирующее рост производства и его эффективность, повышение качества продукта при его производстве, повышение характеристик продукта при его потреблении;

3. Управление рентабельностью производимой продукции.

Акцизные сборы по функциональному назначению преобладают по своей фискальной направленности, с самого начала налоги направлены на обеспечение объема и стабильных источников дохода государства.

Важными особенностями акцизов в федеральном бюджете страны являются:

1. акцизы на нефтепродукты (около 40%) составляют большую долю акцизов, что дополняет зависимость бюджета страны от цен на нефть;

2. значительная доля акцизов на табачные изделия, что указывает на высокий спрос на потребление товаров в стране (с ростом спроса);

3. Преобладание совокупного дохода от акцизов в консолидированном бюджете субъектов над всей суммой доходов от акцизов федерального бюджета.

Акцизы используются во всех странах с рыночной экономикой, выполняя регулирующую функцию, пополняя как федеральный бюджет, так и бюджет субъектов РФ. Основной задачей этого налога является обложение товаров, которые наносят вред человеку (алкогольная продукция, табачные изделия), так государство пытается ограничить потребление таких товаров. Также обложению подлежат предметы роскоши и товары, которые пользуются повышенным спросом[11].

Таким образом, налоги системы таможенные платежи представляют собой денежные средства, взыскиваемые таможенными органами с лиц, принимаемых участие в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. К налогам системы таможенных платежей относятся: налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС; акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС.