Содержание:

Введение. 3

1.Теоретические основы аудита формирования и учета капитала резервов и расчетов с учредителями. 5

2. Финансово-экономическая характеристика организации, оценка системы учета и внутреннего контроля. 18

3. Аудит формирования и учета капитала резервов и расчетов с учредителями  30

3.1 Планирование аудита. 30

3.2 Проведение аудиторской проверки. 40

3.3 Оформление результатов проверки. 43

Заключение. 46

Список использованных источников. 49

Приложения. 52

Введение:

В условиях экономической свободы субъектов рыночной экономики, открывающихся перед ними широких возможностей по привлечению финансовых ресурсов для реализации инвестиционных проектов одной из актуальных задач руководства компаний оказывается проблема выбора и привлечения финансовых ресурсов.

Задача управления источниками финансирования жизненно важна для фирм любого размера и организационно-правовой формы, но особенно для промышленных предприятий, имеющих организационно - правовую форму открытого акционерного общества.

Данное обстоятельство обусловлено тем, что, во-первых, для обеспечения своего роста они привлекают значительный объем долгосрочного капитала, что является источником высокого финансового риска, во-вторых, имеют возможность использовать наибольшую номенклатуру видов долгосрочного капитала, обычно подразделяемых на две группы - собственные и заемные средства.

Одним из факторов, влияющих на формирование структуры капитала, является различное представление об оптимальности структуры капитала у собственников, топ-менеджеров, кредиторов. Изменение структуры капитала часто используется ими в различных целях: топ-менеджеры могут увеличивать долю заемного капитала с целью препятствовать враждебному поглощению фирмы, что не выгодно кредиторам, так как большой долг повышает финансовый риск фирмы.

Для достоверного и полного отображения ситуации по размеру и движению собственного капитала на предприятиях проводят аудиторскую проверку.

Объект исследования – АО «Учхоз «Знаменское» г. Курска.

Предмет исследования – аудит формирования и учета капитала, резервов и расчетов с учредителями.

Цель работы – провести аудит формирования и учета капитала, резервов и расчетов с учредителями.

В связи с поставленной целью были выставлены задачи:

-       раскрыть теоретические основы аудита формирования и учета капитала резервов и расчетов с учредителями;

-       охарактеризовать деятельность организации, оценить систему учета и внутреннего контроля;

-       провести планирование аудита;

-       провести аудиторскую проверку;

-       оформить результаты проверки.

Гипотеза заключается в том, что эффективность бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам может достигаться если:

-          бухгалтерский учет на предприятии ведется правильно и достоверно;

-          бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован.

В работе применяются общие методы исследования - системный подход, сопоставительный, экономический анализ, статистические группировки, а также выборочные статистические обследования.

Практическая значимость заключается в том, что приведенную методику, а также совершенствование формирования и учета капитала, резервов и расчетов с учредителями можно применять на других подобных предприятиях.

Для написания данной работы использовались материалы научной и учебной литературы, а также материалы периодической печати, документация предприятия.

Заключение:

В бухгалтерском учете под капиталом предприятия подразумевается капитал, который состоит из уставного капитала, резервного и добавочного капитала и нераспределенной прибыли.

Капитал - это часть финансовых ресурсов, задействованных предприятием в оборот и приносящих доход от этого оборота; часть финансовых ресурсов, авансируемая и инвестируемая в производственно-хозяйственную деятельность предприятия с целью получения прибыли.
Следует разграничивать понятия общих денежных средств предприятия и его финансовых ресурсов, которые отличаются особыми сущностными признаками

Структура капитала характеризуется всеми зарубежными и отечественными экономистами как структура средств предприятия, полученных за счет различных источников долгосрочного финансирования, т.е. структура капитала компании отражает соотношение заемного и собственного капиталов, привлеченных для финансирования долгосрочного развития компании.

Стратегическая важность решений по структуре капитала связана с тем, что высокие затраты на капитал, возникающие как при недоиспользовании, так и при чрезмерном вливании кредитных ресурсов, создают препятствия для развития компании.

На предприятии сформирована и утверждена директором учетная политика, рабочий план счетов.

В АО «Учхоз «Знаменское» не разработано Положение о внутреннем контроле, а от­дельные положения по внутреннему контролю содержатся в других внутренних нормативных актах.

 Для проведения аудита руководитель предприятия направляет в аудиторскую фирму письмо с официальным предложением экономического субъекта о проведении аудита. После получения официального предложения на проведение аудита руководитель аудиторской фирмы направляет письмо.

Затем предприятие и аудиторская фирма заключают договор на проведение аудиторской проверки.

Письмо о проведении аудита подтверждает согласие и понимание задания на проведение аудита расчетов по налогам и сборам.

Аудит был проведен аудиторской фирмой с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия в части ведения бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам, а также соответствия нормативному законодательству РФ в области налогообложения и бухгалтерского учета.

Для проведения аудита формирования и учета капитала, резервов и расчетов с учредителями был рассчитан уровень риска и существенности.

«Существенность» является — одно из стержневых понятий в аудиторской практике, поскольку именно оно сопровождает аудитора с момента определения видов, объемов и сроков осуществления аудиторских процедур и формирования аудиторского заключения.

Существенность может определяться как абсолютное значение и как относительная величина ошибки. Единые требования к определению уровня существенности приведены в МСА 320 «Существенность в аудите при планировании и проведении аудита».

Согласно МСА 320 «Информация является существенной, если ее пропуск или неправильное отображение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности

Далее были составлены план и программа аудиторской проверки. Согласно плану и программе аудита были осуществлены аудиторские процедуры

Учредителем АО «Учхоз «Знаменское» является Федеральное агентство по управлению государственным имуществом. Взнос в уставный капитал был произведен денежными средствами на расчетный счет в размере 158752 тыс. руб.

По данным проведенной аудиторской проверки были осуществлены аудиторские процедуры согласно плану и программе аудиторской проверки, составленным перед началом аудита.

Согласно рабочему плану счетов учет уставного капитала в АО «Учхоз «Знаменское» ведется на пассивном синтетическом счете 80 «Уставный капитал». По кредиту счета 80 «Уставный капитал» отображают увеличение уставного капитала, а по дебету счета – его уменьшение.

Учетными регистрами являются Карточка счета 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерском балансе предприятия сальдо по счету 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отображается в третьем разделе пассива «Капитал и резервы».

По результатам исследования были предложены рекомендации по совершенствованию учета капитала, а именно - ведение учета в бухгалтерскую программу 1С: Предприятие 8.3.

Внедрение разработанных в работе путей совершенствования учетно-аналитического обеспечения информации об уставном капитале предприятия в практическую деятельность позволит обеспечить менеджмент и руководителя предприятия информационной базой для принятия оптимальных управленческих решений, а также увеличить достоверность аналитических данных по учету уставного капитала предприятия.

Фрагмент текста работы:

1.Теоретические основы аудита формирования и учета капитала резервов и расчетов с учредителями

Вопросы совершенствования хозяйственной деятельности предприятия требуют поиска новых подходов к анализу особенностей функционирования предприятия, определения перспектив его развития.

Современное предприятие в процессе своей деятельности в рыночных условиях использует огромное количестве разнообразных денежных средств, имеющих различные виды и назначение.

Капитал - это часть финансовых ресурсов, задействованных предприятием в оборот и приносящих доход от этого оборота; часть финансовых ресурсов, авансируемая и инвестируемая в производственно-хозяйственную деятельность предприятия с целью получения прибыли.
Следует разграничивать понятия общих денежных средств предприятия и его финансовых ресурсов, которые отличаются особыми сущностными признаками [8].

Первые трактовки понятия «капитал» можно отнести к эпохе становления меркантилизма. Основными представителями данного направления являются У. Стаффорд, Г. С к ару фф и, Т. Мен, А. Сера, А. Монкретьен и др. Меркантилисты, исходя из отдельного частного хозяйства понимали под капиталом денежную сумму, которая приносит доход владельцу. Нередко обращалось внимание на одну самую распространенную форму, в которой денежная сумма приносит доход, и только эта форма признавалась капиталом. То есть в данном случае капитал рассматривался как деньги, богатство.

Меркантилисты анализировали лишь сферу обращения, считая, что источником богатства нации является только внешняя торговля. Прибыль образуется в результате того, что страна больше или дороже продает и меньше или дешевле покупает. Поэтому понятия капитала меркантилисты выводили из сферы обращения и отождествляли с деньгами: капитал - это золото, деньги, сумма которых растет в сфере обращения. Вместе с тем они понимали, что для создания богатства деньгам необходимо сначала превратиться в производственную, а потом в товарную форму.

С развитием цивилизации возникает материал ьно-вещественная трактовка капитала, сторонники которой рассматривали капитал как хозяйственную величину, которая, созданная предыдущим производством, остается свободной и хранится от потребления в целях последующего использования ее в производстве.

В конце 50-х годов XVIII ст. образовалась школа физиократов. Ее представителями были: Франсуа Кене, Дюпон де Немур, маркиз Мирабо, Мерсье де Ла Ривъер, Жак Тюрго и др.

Физиократы дали достаточно глубокое определение капитала. В отличие от меркантилистов физиократы рассматривают капитал в материализованной форме. Капитал у Кене - не деньги, а те средства производства, которые можно приобрести за деньги. Кене впервые разграничивает составные части капитала: ежегодные расходы, или «ежегодные авансы», и расходы на несколько лет - «первобытные авансы». Это разграничение он связывает со способом перенесения стоимости на готовый продукт разными частями капитала. В расходы производства «ежегодные авансы» входят полностью, а «первоначальные авансы» - частично. Тем самым Кене закладывает основы теоретической разработки основного и оборотного капитала.

«Вещественная концепция» капитала Кене имела определенные преимущества: выявленные отличия между основным и оборотным капиталом, произведенные расчеты, которые привели к выводу, что «в цене товара возмещается часть стоимости основного капитала».

В то же время А. Смит, например, считал, что капитал - это часть имущества, предназначенная для извлечения дохода. Он отказывался от частнохозяйственной характеристики капитала и признавал общественно- экономическую точку зрения. Отсюда решающим моментом для признания данного предмета капиталом становится способ его употребления, т.е. характер его применения в производстве. Согласно А. Смиту можно выделить и субъективно-психологическое осмысление капитала; так соотношение между капиталом и доходом регулируется, по его мнению, трудолюбием и праздностью. Там, где преобладает капитал, господствует трудолюбие, а где преобладает доход - господствует праздность [8].

Первому классическому этапу развития капитализма теоретический итог подвел А. Маршал. В трактовку капитала Смита как части имущества, предназначенной для извлечения дохода, он ввел два добавления: это – имущество для предпринимательской деятельности, поэтому его можно назвать торгово-промышленным капиталом и использование капитала создает доход в денежной форме.

На основе данных подходов можно определить ценность капитала, дать характеристику его форм, которые связаны с движением денежных потоков. Однако ученые рассмотренных школ не дают характеристику капитала как целостной системы.

Дж. Кейнс сумел выявить макроэкономическое содержание спроса и предложения с учетом факторов ожидания относительно уровня цен, доходности капитала и стоимости денег. Кейнсианская концепция включила в процессы формирования структуры и динамики экономического роста личную инициативу и соединила объективные структуры и институты. Тем самым капитал становился базисом формирования экономической системы, способной к самоорганизации с участием социальной сферы, государства и индивида.

Критик и последователь Кейнса - Дж. Р. Хикс сформировал монетарно-монистическое толкование капитала, согласно которому «капитал» - это денежный капитал в том смысле, что представляет собой средства производства, которые можно ссудить, тогда это право распоряжаться данным количеством денег.

Концепция Хикса привела к двум последовательным тавтологиям. Сначала «исчезает» капитал, который как бы растворяется в денежном обороте. Затем «исчезают» деньги, которые «оказываются просто самым совершенным видом ценных бумаг».

Следует также рассмотреть и временной подход к трактовке капитала. Основоположниками данного подхода являются Е. Беем-Баверк, У.С. Джевонс, И. Фишер и др. Согласно данному подходу время рассматривается как самостоятельный фактор, создающий доход.

Классика марксизма и их последователи, то есть разный ход социалистической, социал-демократической и демократической школ, рассматривали капитал как невечную категорию, которая возникает в связи с определенными историческими условиями и является не «вещью, а производственным отношением, которое представлено в вещи».

«Капитал, - указывал Маркс, - не есть сумма материальных и произведенных средств производства. Капитал - это средства производства, которые превратились в капитал, которые сами по себе не суть капитал, как золото или серебро сами по себе не суть деньги».

Классические доктрины нашли отображение в трудах многих авторов, в частности экономистов новой волны - Сея, Мальтуса, Сениора, Бастиа, Милля и др.

Джон Стюарт Милль рассматривал капитал как результат сбережений, указывая на необходимость производительного потребления сбережений, то есть использование их как капитала, разделяя точку зрения А. Смита.

Теория стоимости (цены) у Сениора была производной от его теории содержания. Человеческий труд и природные ресурсы (землю и др.) он рассматривал как первичные факторы производства, третьим (вторичным) фактором, есть, на его взгляд, содержание.

Необходимо также отметить значительный вклад К. Маркса в учение о капитале. Он предложил распределение капитала на постоянный и переменный. Постоянный капитал рассматривается как стоимость всех средств производства и распадается на основной капитал и оборотный.

Достоинством подхода К. Маркса является раскрытие объективной обусловленности такого деления. Проведенный им анализ показал, что только переменный капитал, действительно примененный в процессе труда, производит прибавочную стоимость.

Собственный капитал предприятия состоит из:

-         Уставный капитал;

-         Добавочный капитал;

-         Резервный капитал;

-         Фонд накопления;

-         Фонд социальной сферы;

-         Фонд централизованных финансов;

-         Нераспределенная прибыль прошлых лет отчетного года.

Структура капитала представляет собой соотношение между собственными и заемными средствами, которые используются в процессе финансовой и хозяйственной деятельности.